Если у вас возник вопрос в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и вам нужен ответ, основанный на законодательной базе со ссылками на ключевые источники, пожалуйста, свяжитесь с нами. Опытный специалист-практик подготовит ответ в письменном виде и с заключением по вашему вопросу.
Ответ:
Правильно выделить в договоре с российским покупателем фразу «НДС не облагается», поскольку организация, поставляющая товар, применяет упрощенный режим налогообложения и не признается плательщиком НДС.
Организация, применяющая общий режим налогообложения, «не облагается НДС» при совершении действий, указанных в статье 149 Налогового кодекса РФ.
Организация применяет налоговое освобождение в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. В документах, содержащих договоры, указано «без налога (НДС)».
Обоснование:
Согласно второму пункту статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение организацией упрощенного режима налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций (за некоторыми исключениями). Кроме того, организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и других регионов, находящихся под ее юрисдикцией. В качестве налога на добавленную стоимость, уплачиваемого по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления
Поэтому, если организация, поставляющая товар, применяет упрощенную систему налогообложения и не признается плательщиком НДС, в договоре с российским покупателем будет правильно указать цену товара как «не облагаемую НДС».
Организации, признаваемые плательщиками НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, вправе применять налоговые льготы. В этом случае, если налогоплательщик, освобожденный от уплаты налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, реализует товары (работы, услуги), счет-фактура составляется без пропорционального распределения суммы налога. В этом случае на документе проставляется соответствующая отметка или штамп «без налога (НДС)».
В статье 149 Налогового кодекса РФ перечислены операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). По нашему мнению, если организация осуществляет операции, перечисленные в указанной статье Налогового кодекса, то в договоре с покупателем ставится отметка «НДС не облагается».
Автор: Расмова И. В. ИК «Ю-Софт» ООО «КонсультантПлюс» Региональный центр Сети
Обращаем ваше внимание на то, что в законодательстве возможны изменения. Экспертные заключения основаны на положениях законодательства, действующего на дату консультации.
Если вы не нашли ответа на свой вопрос, пожалуйста, не стесняйтесь обращаться к нам. Мы будем рады ответить на ваши вопросы на основе проверенной документации, содержащейся в системе КонсультантПлюс.
Договоры между предпринимателями с НДС и без НДС: законодательство и проблемы
Как составить договор с НДС, если мой бизнес не облагается НДС? И какие законы необходимо учитывать в этом случае? Есть ли какие-либо потенциальные проблемы с таким договором?
Договорные цены: непомерный НДС
Заключая сделки, многие предприниматели не всегда уделяют достаточное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после заключения договора. Однако зачастую это может привести к значительным финансовым потерям для бизнеса.
При заключении сделки многие предприниматели не всегда уделяют достаточное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после заключения договора. Однако зачастую это может привести к значительным финансовым потерям для бизнеса.
Например, невербализация в договоре формулировки цены (с учетом или без учета НДС) может привести к весьма неприятным последствиям как для продавца, так и для покупателя. В данной статье рассматриваются опасности, связанные с неуказанием НДС в договорах, и способы их минимизации.
Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ установлено, что помимо цены (счета-фактуры) реализуемых товаров (работ, услуг) покупателю при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) должны быть предъявлены. НДС с соответствующего количества таких товаров (работ, услуг).
Из буквального содержания приведенной нормы сразу следует, что этот налог должен быть добавлен к цене, указанной в договоре, если из текста договора не ясно, что формируется цена с учетом НДС. Более того, НДС должен быть добавлен к цене (счету-фактуре) на основании договора, а не рассчитан исходя из того, что он уже включен в согласованную сторонами цену.
Несмотря на кажущуюся простоту п. 1 ст. 1 НК РФ, суды и правоприменительные органы обсуждают, как исчислять НДС при отсутствии специальных положений в договоре.
Сторонник первой позиции утверждает, что НДС должен быть исчислен и уплачен по цене договора в силу прямой ссылки на ФНС России и необходимости следовать принципу соответствия условий договора условиям требования. .
Данное представление широко запечатлено в судебной и судебно-арбитражной практике (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа по антимонопольному делу. например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу А05-1517/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2010 г., Дело N А32-2442 от 2010 г., ФАС Волго-Вятского округа от 29. 6 июня 2009 г, Постановление ФАС Центрального округа от 26.05. 2008 N Ф10-1986/08 по делу N А54-3312/2007, Постановление от 99 апреля 2008 г. ФАС Московского округа по делу А40-67810/07-112-392 и др.)
Стоит отметить, что в принципе такой позиции придерживается и ЕСПД. О разногласиях, возникших до введения в действие главы 21 НК РФ (см. п. 15 постановления Бюро СССР от 24. 01. 2000 N 51).
Сторонник второй позиции делал упор на принцип свободы договора и выдвигал тот факт, что цена контракта — это максимальная сумма, которую покупатель рассчитывает заплатить. Цена согласовывается сторонами по формуле: цена договора x 18/118 или 10/110 (в зависимости от курса продажи товара (проекта, услуги) по договору).
Второе место также отражено в судебной и судебно-арбитражной практике (см. например, Постановление ФАС Московского округа от 28. 07. 2010 N КГ-А40/6536-10. Постановление А48-1918/07-6 ФАС Центрального округа от 3 марта 2008 г., Постановление А56-15714/2007 ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2007 г., Постановление от 23. 05 по делу А82-19321/2005-28 ФАС Волго-вятского и т.д.)
Данный спорный момент был поднят ААДЕ РФ в постановлении Президиума ААДЕ РФ от 29. 09. 2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009, опубликованном на официальном сайте ААДЕ РФ в конце 2010 года. Несмотря на то, что дело ВАС РФ несколько отличается от анализируемой ситуации, правовая позиция ВАС РФ по данному постановлению полностью применима при отсутствии в договоре оговорки об НДС.
Соответственно, ВАС РФ вновь пришел к выводу, что уплата покупателем НДС дополнительно к цене услуг предусмотрена налоговым законодательством РФ, а потому требование продавца о взыскании этой суммы налога с покупателя является законным независимо от наличия периода, связанного с договором, и оплачивается сверх стоимости услуг, указанных в договоре.
Поэтому при заключении договора, во избежание будущих экономических потерь, покупатель товара (проекта, услуги) должен убедиться, что цена с учетом НДС была указана. Кроме того, не будет необоснованным требование покупателя на основании того, что продавец не платит НДС, даже если цена договора определена как «с НДС». Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, уведомление, свидетельство об освобождении налогоплательщика от уплаты налога в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Документация. С другой стороны, единственным законом, позволяющим покупателю избежать уплаты НДС с цены договора, является истечение трехлетнего срока исковой давности для предъявления соответствующего требования продавцом.
В то же время отсутствие в договоре оговорки об НДС влечет за собой экономические потери не только для покупателя, но и для самого продавца. Это связано с тем, что, как правило, продавцу покупатель выставляет счет на возмещение цены товара. Сумма НДС предъявляется продавцом не в качестве дополнительной экономической выгоды, а в результате доначислений НДС, произведенных налоговыми органами по результатам налоговой проверки.
Наглядным примером является упомянутое выше Решение N 7090/10 АС РФ от 29 сентября 2010 года по делу N А05-18763/2009. Как видно из текста судебного акта, основанием для обращения продавца в суд послужило решение налогового органа о привлечении продавца к налоговой ответственности в связи с неправомерным применением освобождения от уплаты НДС.
Учитывая взаимную заинтересованность продавца и покупателя в разрешении спорной ситуации, наиболее простым и эффективным способом урегулирования данного вопроса может стать заключение между сторонами дополнительного соглашения к договору. Цена определяется договором с учетом НДС. Однако, безусловно, гораздо целесообразнее тщательно продумать налоговые последствия на этапе согласования текста договора и включить это условие в первоначальный договор.
Работа с НДС или без него. Преимущества и недостатки
Выгоднее работать с НДС или без НДС — подумайте начинающий предприниматель, для которого работа с НДС на первый взгляд может показаться непосильной ношей. Переход на упрощенную систему налогообложения избавляет от необходимости платить налог, вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность. Однако у каждого из этих двух вариантов есть свои преимущества и недостатки.
Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет предпринимателям и организациям возможность выбора — применять НДС или НДС без НДС. Выбирая упрощенную систему налогообложения, предприниматели, по сути, отказываются от НДС, не рассматривая преимущества НДС и то, как им выгодно платить этот налог. Во многих случаях отсутствие НДС в счетах-фактурах некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей закрывает путь к прибыльной торговле, так как плательщик НДС сам хочет работать с тем же плательщиком. И если говорить о проблемах МСП, то большинство из них связано с НДС, который является главным препятствием. Давайте беспристрастно рассмотрим, в чем разница между НДС и ООО без НДС: на примере среднего ООО без НДС проанализируем все преимущества и недостатки каждого варианта.
Организация на ОСН или УСН без НДС
Организация имеет право не платить НДС дважды.
Первый вариант является необязательным. Это означает, что, решив, выгодна ли работа по НДС, ООО вправе работать без НДС, выбрав второй вариант (на территории Российской Федерации, если компания соответствует требованиям статьи 1, пункта 145 НК РФ). При этом, согласно нормам Налогового кодекса, НДС на упрощенных режимах не начисляется. Однако освобождение от НДС не распространяется на действия, связанные с внешнеэкономической деятельностью, то есть с ввозом товаров на территорию России. Операции, связанные с реализацией продукции, облагаемой специальными налогами, также не освобождаются от НДС. Кроме того, организации вправе выступать в качестве налоговых инспекторов в отношении других субъектов НДС.
НДС и работа с НДС в первую очередь зависит от вида деятельности налогоплательщика. Очевидно, что при реализации товаров в розничной торговле предприниматель может покупать их у других предпринимателей или организаций в рамках льготного режима налогообложения, при этом несущественно, указан ли в счете-фактуре распределенный налог. Образцы счетов-фактур с НДС могут разочаровать оптовых покупателей, так как для получения скидки важно наличие входного налога.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, решила работать без НДС, она должна собрать и представить в ФНС все документы, необходимые для освобождения от НДС. К ним относятся:
Все документы необходимо предоставить в ФНС до 20 числа месяца, в котором организация хочет работать без НДС. Поскольку данное освобождение по Налоговому кодексу РФ является уведомлением, а не разрешением, налоговая инспекция не будет направлять соответствующее решение. Однако прежде чем принимать такое решение, стоит сравнить варианты и понять, что выгоднее для финансовых перспектив ООО: НДС или НСО.
НДС-агент.
В некоторых случаях НДС уплачивает организация, отличная от самого налогоплательщика. В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса у налогового агента может возникнуть обязанность по уплате НДС. Налогоплательщики в большинстве случаев являются источником дохода налогового агента. В результате агент фактически платит налог не из своего кармана, а из денег, причитающихся налогоплательщику. Сумма НДС в результате исполнения договора и обязанности по удержанию перечисляется в бюджет. В этом случае агентство, получающее вознаграждение делегации по НДС, называется налоговым агентом. Иными словами, оно выступает в роли посредника между плательщиком НДС и государством. Такая система была введена в связи с тем, что бывают ситуации, когда налогоплательщикам необходимо уплатить НДС, но сами налогоплательщики по каким-либо причинам не могут этого сделать.
В частности, начисление НДС осуществляется агентством.
Даже если лицо, исполняющее обязанности налогового инспектора, не является лицом, уплачивающим НДС, он должен оформить сделку со счетом-фактурой на свое имя. В этом случае НДС без счета-фактуры не подходит. Налоги должны быть перечислены отдельно. Этот документ должен быть составлен через пять дней после совершения соответствующей сделки. В полях «Продавец», «Адрес продавца» и «НДС» должны быть указаны данные арендодателя или продавца и данные покупателя. Счет-фактура должен быть зарегистрирован в установленном порядке. Затем его необходимо представить в ИФНС с помощью раздела 2, заполненного в электронном виде, с актуальной информацией до 25 числа следующего за отчетным месяца. На этом все обязательства налогового инспектора выполнены.
Дополнительно: электронный калькулятор НДС.
Уточнение условий договора необходимо, если
Цена определена как сумма, на которую повышается НДС. При этом ставка и размер НДС не указываются, а в договоре устанавливается только общая стоимость с учетом НДС.
Составили: 100 рублей плюс НДС согласно действующему законодательству о налогах и взносах РФ, общая стоимость с учетом НДС 118 рублей.
100 рублей плюс общая стоимость с учетом НДС, НДС 120 рублей, со ставками в соответствии с действующим законодательством о налогах и взносах РФ.
Данная опция позволяет увеличить цену договора в общем выражении на разницу между ставками НДС 20% и 18%.
Цена определяется как сумма, увеличенная на НДС, путем определения ставки 18% и (или) суммы НДС.
Было: 100 рублей, доначислен НДС по ставке 18% или 100 рублей, доначислен НДС 18 рублей,
Было: 100 рублей, теперь НДС по ставке 20% или 100 рублей, теперь 20 рублей.
Данный вариант предусматривает увеличение процента или суммы на 2% соответственно в результате увеличения ставки НДС.
Цена определяется в денежном выражении с указанием начисления НДС, 18% и (или) суммы НДС.
Данный вариант предусматривает увеличение цены договора в результате увеличения общей суммы брутто на разницу между ставками НДС 20% и 18% в денежном выражении.
Было: НДС 18% или 118 рублей, в том числе 118 рублей 18%,
В комплекте: 120 рублей с НДС 20% или 120 рублей с НДС 20 рублей.
Таким образом, несмотря на то, что повышение налоговой ставки НДС происходит «автоматически», закон может повлиять на процесс расчетов с контрагентом и, в некоторых случаях, на стоимость реализованных товаров.
В связи с этим целесообразно уточнить условия договора, касающиеся цен. Это можно сделать, например, путем заключения дополнительного договора. Такая договорная работа считается необходимой во избежание споров с контрагентами и налоговыми органами.
Несколько вопросов вызвали так называемые «скользящие контракты», когда исполнение обязательств происходит как в 2018, так и в 2019 году.
Согласно приведенному выше разъяснению ФНС России, по общему правилу продавец должен исчислить НДС по ставке 18 % с авансовых платежей, полученных в 2018 году. При отгрузках в новом году налоговая ставка составит от 20 % до 18 %.
Если условия договора в части цены и НДС не урегулированы в установленный срок, рекомендуется произвести окончательный расчет по договору после фактической отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или отгрузки товара, чтобы избежать налоговых рисков. Переход права собственности.
Особые правила применяются при осуществлении платежей в пользу иностранных контрагентов. Налоговый агент удерживает НДС в момент оплаты и перечисляет его в бюджет. Если авансовые платежи получены в 2018 году, налоговый агент должен учесть НДС в размере 18%. Если следующая поставка произойдет в 2019 году, налог исчислять не нужно.
Ценовые условия в договорах поставки
При применении новых налоговых ставок НДС нет исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе по государственным и муниципальным контрактам.
Закон о госзакупках (Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О заключении отдельными видами юридических лиц договоров на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг» и Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд и нужд органов местного самоуправления Контрактная система в сфере») устанавливают специальные требования к ценам на товары, работы и услуги.
Анализ вышеуказанного закона показывает, что в принципе цены не могут быть изменены. Увеличение налоговой ставки НДС не выделяется в качестве отдельного основания для изменения цены контракта [6].
В то же время Казначейство разъяснило, что в некоторых случаях цена контракта может быть изменена в соответствии с процедурами, предусмотренными Законом о контрактах, включая изменение ставки НДС. Это относится к следующим контрактам.
Исходя из всего вышеизложенного, рекомендуется провести цензуру действующих контрактов и расчетов на их основе и уточнить договоры, по которым будут отправляться партии товаров (работ, услуг) в 2019 году, а в дальнейшем заключать дополнительные соглашения к этим договорам и уточнять согласованные сторонами цены и условия НДС.